Universidad Abierta
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Introducción a la
Contabilidad
Gonzalo Hernández Alcantara
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN.
CAPÍTULO 1.
NOCIONES PRELIMINARES
Concepto de Contabilidad
El Contador
Aspectos legales
CAPÍTULO 2.
CAPITAL, ACTIVO Y PASIVO
Definición de capital
Conceptos diversos de capital
Definición de activo
Definición de pasivo
CAPÍTULO 3.
DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS
PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y
DE PASIVO
Concepto de cuenta
Movimiento de las cuentas
Principales cuentas de activo
Principales cuentas de pasivo
CAPÍTULO 4.
CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO Y PASIVO
Forma de clasificar el activo
Clasificación del pasivo
CAPÍTULO 5.
BALANCE GENERAL O ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
Generalidades
Elementos del balance general
Formas de presentar el balance
CAPÍTULO
6. BALANCE COMPARATIVO
Concepto
Significado de los aumentos y disminuciones del
activo, pasivo y capital contable
Balance comparativo
CAPÍTULO 7.
CONCLUSIÓN
CAPÍTULO 8.
CUESTIONARIO
BIBLIOGRAFÍA
INTRODUCCIÓN
A las personas que inician el conocimiento de la
contabilidad, ya sea porque eligieron ser en lo futuro Contadores Públicos, o
bien porque necesitan conocimientos de la misma para entender y solucionar los
problemas administrativos y financieros que se presentan en sus negocios o
empresas que poseen. En el presente estudio se dan las bases de la
contabilidad, sus principios y reglas, así como el resultado final que se
obtiene y la manera de interpretar
dicho resultado.
La contabilidad, es una técnica diseñada por el hombre
para satisfacer su necesidad de administrar y conocer el resultado de ganancia
o pérdida en las actividades que realiza, ya sea de comercialización de bienes o servicios, producción o manufactura
y extracción de bienes. Esta necesidad, surge desde el momento mismo en que el
hombre inicia el trueque de productos y requiere conocer el valor de lo que
esta intercambiando. La época del trueque, que caracterizó la economía de los
pueblos primitivos dejó de operar desde el momento en que la moneda se
convirtió en la mercancía de aceptación general, a partir de ese momento, todas
las transacciones mercantiles se conciertan en dinero. Efectivamente, ahora
cualquier bien, cosa o servicio, se cambia por dinero, y éste a su vez, se
cambia también por otras cosas bienes o servicios. Así es como opera la
economía actual y funcionan los negocios, la moneda es el patrón la medida
universal para concertar cualquier transacción. De esta manera es posible
cuantificar y medir los aumentos o disminuciones que afectan a nuestro
patrimonio y hace posible la elaboración de la contabilidad.
A partir del
auge del comercio en la época del Renacimiento, las personas dedicadas a esta
actividad inician el registro de lo que adquieren, los gastos que realizan, así
como el precio en que efectuaban la venta, a través de un registro de sus
ingresos y egresos y de esta manera conocían la ganancia o pérdida resultante
de su actividad. Este tipo de control representaba la forma simple de una
contabilidad. En el año de 1494, en la Ciudad de Venecia Francesco di Luca
Paciolo publico su libro denominado Summa de arithmetica, en uno de cuyos
capítulos relativo a "las cuentas y las escrituras", se describe por
primera vez el sistema que ahora conocemos como partida doble el cual es la
base de la contabilidad actual.
La contabilidad ha venido evolucionando en el
tiempo adaptándose a las circunstancias
de los diferentes modelos económicos y a las necesidades de las diferentes
actividades realizadas por el hombre, así encontramos que la contabilidad se ha
especializa por tipo de Industria. Existiendo una para las actividades básicas
o extractivas como son la agricultura, ganadería, minería, petrolera, etc.,
otra para las Industrias manufactureras o transformadoras, y otra especialización para las actividades
comerciales y de servicios como los bancos.
Siendo la contabilidad una técnica susceptible de
modificaciones y cambios de acuerdo a las circunstancias y necesidades de cada
entidad, fue necesario su reglamentación para unificar los criterios de las
personas encargadas de realizar la contabilidad. En México, en el año de 1965
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos adquirió el carácter de Organismo
Nacional, con el propósito de representar a la profesión contable nacional, uno
de los objetivos fundamentales del Instituto, consiste en propugnar por la
unificación de criterios y lograr la implementación y aceptación de normas, principios
y procedimientos básicos de ética y actuación profesional por parte de los
contadores.
La contabilidad como técnica utilizada para producir
información cuantitativa que sirve de base para tomar decisiones económicas a
los usuarios de la misma, debe cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las
necesidades de sus usuarios. Las características fundamentales que debe tener la información contable son
Utilidad y Confiabilidad.
Se ha dicho que la contabilidad es el lenguaje de los
negocios; y en cierto modo así es. Mediante la contabilidad es posible hacer
una narración coherente del desarrollo de toda actividad en la que se maneje
alguna riqueza, ya sea que con ello se persigan o no fines de lucro, también
sabemos que la contabilidad es muy extensa y con cambios constantes, por ello,
en el presente trabajo se exponen los principios fundamentales de la misma, con
el fin de que las personas que desean o han elegido la carrera de contaduría
pública para su futuro profesional, descubran la importancia que tiene la
contabilidad en las entidades económicas y en la sociedad.
Bienvenidos al mundo de la contabilidad.
CAPÍTULO 1
NOCIONES PRELIMINARES
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Existen diversas definiciones de la contabilidad, a
continuación presentamos las de algunos autores:
C.P. Elías
Lara Flores la define como " la disciplina que enseña las normas y los
procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas
por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma
de sociedades civiles o mercantiles.
C.P. Alejandro Prieto Llorente la define como "
el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en
términos monetarios, transacciones que son, en parte al menos, de carácter
financiero, así como de interpretar los resultados obtenidos".
La Comisión de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, la define como "la técnica que
se utiliza para producir sistemáticamente y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza
una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad
económica."
Haciendo un resumen de las definiciones anteriores, se
puede decir que la contabilidad es una técnica diseñada por el hombre para
ordenar, analizar, clasificar y registrar las operaciones monetarias que
realizan los entes económicos y producir en forma sistemática y estructurada,
información cuantificable en unidades monetarias la cual esta dirigida a los
diferentes interesados de una entidad para la toma de sus decisiones
relacionadas con ésta.
Información
contable
La
contabilidad, produce información indispensable para la administración y el
desarrollo del sistema económico. La información contable se compone
básicamente de los estados financieros (Balance general, el estado de
resultados, el estado de cambios en la situación financiera y el estado de
costo de producción y ventas) así como las notas a los estados financieros. Con
objeto de que se pueda juzgar adecuadamente la situación financiera, es
recomendable que los estados financieros se presenten en forma comparativa y
mencionen aspectos generales sobre el desempeño de la entidad económica, como
es el caso de su estructura financiera, liquidez, capacidad de pago,
productividad y rentabilidad.
Características
de la información contable
Las características fundamentales que debe tener la
información contable son utilidad y confiabilidad. Además, la información
contable tiene, impuesta por su función en la toma de decisiones, la
característica de la provisionalidad.
La utilidad como característica de la información
contable, es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario. Estos
propósitos son diferentes en detalle para cada usuario, pero al final prevalece
el interés económico, entre los interesados se encuentran: los administradores
de la Empresa, inversionistas, accionistas, trabajadores, proveedores,
acreedores, autoridades gubernamentales, etc. Dada la imposibilidad de conocer
al usuario específico y sus necesidades particulares, se presenta información
general por medio de los estados financieros: el balance general, el estado de
resultados y el estado de cambios en la situación financiera.
La utilidad de la información esta en función a:
Su contenido informativo, y
Su oportunidad.
El contenido informativo se basa en:
La significación de la información, es decir, en su
capacidad de representar simbólicamente con palabras y cantidades la entidad y
su evolución, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de
su operación; la relevancia de la información, que es la cualidad de
seleccionar los elementos de la misma que mejor permitan al usuario captar el
mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines particulares.
La veracidad, cualidad esencial, pues sin ella se
desvirtúa la representación contable de la entidad, que abarca la inclusión de
eventos realmente sucedidos y de su correcta medición de acuerdo con las reglas
aceptadas como válidas por el sistema.
La comparabilidad, es decir, la cualidad de la
información de ser validamente comparable en los diferentes puntos de tiempo
para una entidad y de ser validamente comparables dos o más entidades entre sí
permitiendo juzgar la evolución de las entidades económicas.
La oportunidad de la información contable, es el
aspecto esencial de que llegue a manos
del usuario cuando éste pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo para
lograr sus fines.
La confiabilidad es la característica de la
información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar
decisiones basándose en ella. Esta no es una cualidad inherente a la
información, es adjudicada por el usuario y refleja la relación entre él y la
información.
La provisionalidad de la información contable,
significa que no representa hechos totalmente acabados ni terminados. La
necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa
para presentar los resultados de operación y la situación financiera y sus
cambios incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados
financieros. Esta característica, más que una cualidad deseable, es una
limitación a la precisión de la información.
Conceptos que componen la estructura
Básica de la contabilidad
La estructura está compuesta por varias clases
de conceptos ordenados de acuerdo con su jerarquía, que son:
Principios de contabilidad,
Reglas particulares, y
Criterio prudencial de aplicación de las reglas
particulares.
El orden en que se presentan los conceptos que forman
la estructura de la teoría de la contabilidad está basado en generalidad
decreciente, que se da entre los principios y las reglas particulares. El
criterio prudencial de aplicación se refiere a las reglas particulares, ya que
los principios son proposiciones de carácter más amplio que deben
aplicarse en todos los casos.
Principios de contabilidad
Son conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación
de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa
por medio de los estados financieros.
Los principios de contabilidad que identifican y
delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros, son: el de entidad,
el de realización y el de periodo contable.
Los principios de contabilidad que establecen la base
para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación, son: el
de valor histórico original, el de negocio en marcha y el de dualidad
económica.
El principio que se refiere a la información es el de
revelación suficiente.
Los principios que abarcan las clasificaciones
anteriores como requisitos generales del sistema son: el de importancia
relativa y el de consistencia.
b) Reglas
particulares
Son la especificación individual y concreta de los
conceptos que integran los estados financieros. Se dividen en: reglas de
valuación y reglas de presentación. Las primeras se refieren a la aplicación de
los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de los
estados financieros. Las segundas se refieren al modo particular de incluir
adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares
La medición o cuantificación contable no obedece a un
modelo rígido, sino que requiere de la utilización de un criterio general para
elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en
consideración los elementos de juicio disponibles.
Principios
de contabilidad
Entidad.- La actividad económica es realizada por
entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos
humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.
A la contabilidad, le interesa identificar la entidad
que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras
entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios: (1) conjunto
de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y
operación propios, y (2) centro de decisiones independiente con respecto al
logro de fines específicos, es decir, a
la satisfacción de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de un
negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus
estados financieros sólo deben incluirse los bienes, valores, derechos y
obligaciones de este económico independiente. La entidad puede ser una persona
física, una persona moral o una combinación de varias de ellas.
Realización.- La contabilidad cuantifica en términos
monetarios, las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en
la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Las
operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran
por ella realizados: (A) cuando ha efectuado transacciones con otros entes
económicos, (B) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican
la estructura de recursos o de sus fuentes o (C) cuando han ocurrido eventos
económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta.
Periodo contable.- La necesidad de conocer los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una
existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las
operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto
cualquier información contable debe indicar claramente el periodo a que se
refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el
ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.
Valor histórico original.- Las transacciones y eventos
económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de
efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos
se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras
deber n ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que
les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma
sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información
contable.
Negocio en marcha.- La entidad se presume en
existencia permanente, salvo especificación en contrario: por lo que la cifras
de sus estados financieros representarán valores históricos, o modificaciones
de ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores
estimados de liquidación, esto
deber especificarse claramente y solamente serán aceptables para
información general cuando la entidad este‚ en liquidación.
Dualidad económica.- Esta dualidad se constituye de:
1) Los recursos de los que dispone la entidad para la
realización de sus fines y,
Las fuentes de dichos recursos, que a su vez son la
especificación de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su
conjunto.
La doble dimensión de la representación contable de la
entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y
relación con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro
aparentan eliminar la necesidad aritmética de mantener la igualdad de cargos y
abonos, no afecta al aspecto dual del ente económico, considerado en su
conjunto.
Revelación suficiente.- La información contable
presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad.
Importancia relativa. La información que aparece en
los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de
los datos que entran al sistema de información contable como para la
información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y
multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la
información.
Consistencia. Los usos de la información contable
requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el
tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los
mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la
comparación de los estados financieros
de la entidad, conocer su evolución y mediante la comparación con estados
de otras entidades económicas, conocer su posición relativa.
OBJETIVOS
FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Los propósitos fundamentales de la técnica contable se
resumen como sigue:
Establecer un control riguroso sobre cada uno de los
recursos y las obligaciones del negocio.
Registrar, en forma clara y precisa, todas las
operaciones efectuadas por la Empresa durante el ejercicio fiscal.
Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y
verídica de la situación financiera que guarda el negocio.
Prever con anticipación el futuro de la empresa.
Servir como comprobante y fuente de información, ante
terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la
contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la
Ley.
Elementos fundamentales de la contabilidad.
La partida doble.- Se conoce así al procedimiento mediante el cual se
registra cada operación en dos movimientos que se compensan uno con el otro, al
primero se le denomina como "debe" y al segundo "haber".
Las dos partidas así eslabonadas en cada operación constituyen lo que
técnicamente se llama asiento contable. La partida doble se basa en la Ley de
la Causalidad que señala que a toda causa corresponde un efecto, así por
ejemplo a través de la partida doble se reconocen los ingresos, pero también el
origen o fuente de donde se obtuvieron; y en los egresos la salida de recursos
pero también el destino que se les dio.
El contador público
Es el
profesional responsable de establecer un adecuado sistema de contabilidad en
toda empresa o entidad, para obtener un buen registro de las operaciones y
proporcionar estados financieros en forma oportuna y eficiente a los
administradores y accionistas de una empresa. En conjunto, el sistema de
contabilidad que diseña el contador tiene por objetivo, entre otros, los
siguientes:
Establecer las políticas y procedimientos que aseguren
el correcto registro de las operaciones,
Asegurar los bienes y activos propiedad de la empresa,
permitiendo un uso adecuado de los mismos,
Cumplir con los requerimientos de información
solicitados por los administradores y accionistas.
Cumplir correctamente y en tiempo con las obligaciones
fiscales y laborales a que esta sujeta la Compañía,
Establecer los métodos adecuados de control y
valuación de los activos propiedad de la empresa,
Asesorar a los Administradores en la toma de sus
decisiones financieras.
En adición, el código de ética profesional del
contador público, señala en sus postulados los siguientes:
Calidad profesional de los trabajos. En la prestación
de cualquier servicio se espera del contador un verdadero trabajo profesional,
por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones normativas de la
profesión que sean aplicables al trabajo específico que este desempeñando.
Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona
responsable.
Preparación y calidad del profesional. Como requisito
para que el contador acepte prestar sus servicios, deberá tener el
entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades
profesionales satisfactoriamente.
Secreto profesional. El contador tiene la obligación
de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningún motivo los hechos,
datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su
profesión, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes
que establezcan las leyes respectivas.
Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la
moral. Faltará al honor y dignidad
profesional todo contador que directa o indirectamente intervenga en arreglos o
asuntos que no cumplan con la moral.
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El
contador se abstendrá de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a
quién haya contratado sus servicios.
Aspectos legales
Marco jurídico de la contabilidad.
En México como en la mayoría de los Países, se ha
reglamentado a través de leyes la obligación de llevar contabilidad a todos los
entes económicos, las principales disposiciones legales y fiscales se
encuentran contenidas en:
Código de Comercio
Ley del impuesto sobre la renta y su reglamento
Ley del impuesto al valor agregado y su reglamento
Código Fiscal de la Federación y su reglamento
CÓDIGO DE COMERCIO
CAPÍTULO III
DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL
En su artículo 33, señala: El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema
de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se
acomoden a las características particulares del negocio, pero en todo caso
deber satisfacer los requisitos mínimos siguientes:
Permitir identificar las operaciones
individuales y sus características, así como conectar dichas operaciones
individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas.
Permitir seguir la huella desde las operaciones
individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de
las cuentas y viceversa.
Permitir la preparación de los estados que se
incluyan en la información financiera del negocio.
Permitir conectar y seguir la huella entre las
cifras de dichos estados, la acumulación de las cuentas y las operaciones
individuales.
Incluir los sistemas de control y verificación
internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones, para
asegurar la corrección del registro contable y para asegurar la corrección de
las cifras resultantes.
Así también en su artículo 34, establece: Cualquiera
que sea el sistema de registro que se emplee, se deberá n llevar
debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el caso
de las personas morales, el libro o libros de actas.
En el artículo 35, indica: En el libro mayor se
deberán anotar, como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres y
designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo
de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo o‚ crédito a
cada cuenta en el periodo y su saldo final.
En el Artículo 36, señala: En el libro o libros de
actas se harán constar todos los acuerdos relativos a las marchas del negocio
que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso los consejos de
administración.
En el artículo 37, indica: Todos los registros a que
se refiere este capítulo deberán llevarse en idioma castellano, aunque el
comerciante sea extranjero.
Artículo 38, señala: El comerciante deber
conservar debidamente archivados, los comprobantes originales de sus
operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con
el registro que de ellas se haga y deber conservarlos por un plazo mínimo
de diez años.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO V
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
Obligaciones de los contribuyentes.
En el artículo 58 indica. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguien