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ENFOQUES TEÓRICOS
MARINA ACEVES ESTRADA
CONTENIDO
Introducción
Capítulo I
Fuentes de Financiamiento a corto plazo con Garantía
Capítulo II
Administración de Activos Fijos
Introducción
En el contenido de este trabajo se abordan dos temas enfocados, el primero al “Financiamiento a corto plazo con garantía” y el segundo a la “Administración de Activos Fijos”.
En lo que se refiere al primer tema, las empresas necesitan obtener financiamiento tanto para su capital de trabajo como para su operación y es de vital importancia conocer las distintas fuentes de financiamiento, a fin de poder decidir cuál es la más conveniente de acuerdo a sus características específicas.
Entre los principales tipos de financiamiento a corto plazo con garantía se comentan:
La pignoración de cuentas por cobrar
El factoraje
Los inventarios como garantía, etc.
En cuanto al segundo tema de “Administración de Activos Fijos”, se hace mención a su definición, controles incluyendo el criterio que se sigue para su registro contable y su depreciación.
Como parte importante en la “Administración de Activos Fijos” se abarca el subtema de “Presupuesto de Capital”, que es el proceso de evaluación y selección de inversiones a largo plazo, consecuente con el objetivo empresarial y la maximización de la inversión de los propietarios.
Incluye los pasos en el proceso de capital que son:
Presentación del proyectoRevisión y análisis
Toma de decisiones Aplicación
Seguimiento
También se analizan los componentes de los flujos de efectivo y los procedimientos que se usan para clasificar los presupuestos de inversión.
Capítulo I
Fuente de Financiamiento
a corto plazo con garantía
O b j e t i v o s
· Definir que son los pasivos circulantes.
· Conocer acerca de las Instituciones otorgantes de crédito.
· Empleo de cuentas por cobrar como garantía
Método del Proceso de Pignoración.
Método del Uso de Factoraje.
· Empleo de Inventario como garantía con:
Créditos de Habilitación o Avío
Prestamos sobre recibos de Fideicomiso
Prestamos por recibo de Depósito Terminal
Prestamos por recibo de Almacén de Campo
Prestamos con certificado de depósito
· Empleo de mobiliario como garantía.
· Documentos por pagar como garantía.
· Prestamos bancarios con garantía.
· Pasivos en moneda extranjera.
· Notas a los Estados Financieros
Los requerimientos de financiamiento de una empresa pueden dividirse en:
1) Un una necesidad permanente, compuesta por el activo fijo más la parte que permanece del activo circulante de la empresa, es decir, la que se mantiene sin cambios lo largo del año.
2) Y una necesidad temporal, es atribuible a la existencia de ciertos activos circulantes temporales, esta necesidad varía durante el año.
Los negocios normalmente tienen diferentes tipos de pasivos, los cuales se clasifican como pasivos circulantes y pasivos a largo plazo. En esta ocasión trataremos el tema de los pasivos a corto plazo con garantía.
La característica principal de los préstamos de corto plazo es que son autoliquidables en un periodo menor que un año.
Los pasivos circulantes o a corto plazo, son aquellas deudas y otras obligaciones cuya liquidación requiere el uso de activos circulantes existentes o la creación de otros pasivos circulantes.
La estrategia dinámica de financiamiento consiste en que la empresa financie al menos sus necesidades temporales, y quizás algunas de sus necesidades permanentes, con fondos a corto plazo. Se debe de usar el financiamiento a corto plazo sólo en caso de emergencia o desembolsos imprevistos de fondos.
Definición
El financiamiento a corto plazo con garantía, tiene como característica principal, que es autoliquidable en un periodo menor a un año e implica la entrega de activos específicos como garantía. La presencia de la garantía no tiene efecto en el aumento o disminución del riesgo de incumplimiento. Los activos circulantes - cuentas por cobrar e inventarios – son la garantía más deseable de los préstamos a corto plazo, puesto que es posible convertirlos en efectivo con mayor prontitud que los activos fijos. Así el prestamista de fondos a corto plazo con garantía, por lo general, sólo acepta como garantía activos circulantes líquidos.
Convenios de préstamos con garantía
Muchas compañías no pueden obtener crédito sin garantía, ya sea porque son nuevas y no han sido probadas o porque los banqueros dudan de la capacidad de esas empresas para dar servicio a su deuda. A fin de obtener un préstamo, los prestamistas exigen una garantía que reducirá su riesgo de pérdida.
Condiciones
Es común que el prestamista determine el porcentaje del préstamo deseable que cubre la garantía. La tasa de interés que se cobra por préstamos a corto plazo con garantía suele ser más alta que la de los préstamos a corto plazo sin garantía. El mayor costo de los préstamos con garantía frente a los sin garantía es atribuible al mayor riesgo de incumplimiento y al incremento de los costos administrativos implicados.
Instituciones otorgantes
Las instituciones otorgantes de préstamos a corto plazo con garantía, son los bancos y las instituciones financieras, garantizados principalmente con cuentas por cobrar e inventarios. Las instituciones financieras comerciales son organismos de crédito que únicamente otorgan a las empresas préstamos garantizados, tanto a corto como a largo plazo.
Empleo de cuentas por cobrar como garantía
Dos de los medios más comunes para la obtención de financiamiento a corto plazo con cuentas por cobrar son: la pignoración de cuentas por cobrar y el factoraje de cuentas por cobrar. En realidad, sólo la pignoración de cuentas por cobrar genera un préstamo a corto plazo con garantía; el factoraje implica la venta con descuento de las cuentas por cobrar.
Las cuentas por cobrar son uno de los activos más líquidos de la empresa; en consecuencia, son una garantía deseable para un préstamo. Desde el punto de vista del prestamista, las principales dificultades con este tipo de garantía son el costo del procesamiento del colateral y el riesgo de fraude.
Proceso de Pignoración
Cuando una empresa acude a un posible prestamista para solicitar un préstamo contra cuentas por cobrar, el prestamista evalúa primeramente las cuentas por cobrar de la empresa para determinar su conveniencia como garantía. Hará entonces una lista de las cuentas aceptables, junto con fechas y montos de facturación. Si la empresa solicitante pide un préstamo por una cantidad fija, al prestamista le basará con seleccionar las cuentas necesarias para garantizar los fondos requeridos. El prestamista evaluará todas las cuentas para seleccionar la cantidad máxima de garantía aceptable.
Se presentarán para la evaluación, el mayor de las cuentas por cobrar, para determinar la garantía aceptable para una pignoración de cuentas por cobrar. Aparecerán las cuentas por cobrar de la Compañía, junto con su antigüedad y periodo de pago promedio. Se eliminará a todas las cuentas que ya han vencido.
El segundo paso del proceso de evaluación del banco prestamista consiste en analizar los antecedentes de los patrones de pago de los clientes. Tras calcular el periodo de pago promedio de cada cliente. En consecuencia obtendrá las cuentas con que dispone y las marcará en el libro mayor en el auxiliar de cuentas por cobrar, conservando una lista de fecha y montos de facturación.
Después que el prestamista ha determinado las cuentas aceptables y realizado los ajustes debidos a devoluciones y concesiones, debe determinar el porcentaje del préstamo respecto de la garantía con base en su evaluación general de la calidad de las cuentas por cobrar aceptables y del costo esperado de su liquidación. Este porcentaje representa el principal del préstamo y suele oscilar entre 50 y 90% del valor nominal de las cuentas por cobrar aceptables.
Notificación
Es usual que la pignoración de cuentas por cobrar se realice sobre una base sin notificación. Esto quiere decir que un cliente cuya cuenta ha sido pignorada como garantía no es notificado de esta acción. Si una pignoración de cuentas por cobrar es efectuada con base de notificación, el cliente debe ser notificado de que habrá de remitirse su pago directamente al prestamista.
Factoraje
Antecedentes
El primer antecedente que se conoce en México sobre operaciones de factoraje, fue un financiamiento de “cuentas por cobrar no documentadas”, que se remonta al año de 1967.
En algunos países desarrollados, la operación de compra-venta de cuentas por cobrar es vista como una operación puramente comercial más que propiamente financiera.
A partir de 1986 se desarrolló un gran interés en este servicio financiero, promovido fundamentalmente por las crecientes necesidades de capital de trabajo de empresas industriales y comerciales iniciándose de esa manera la operación de nuevas empresas de factoraje financiero y de nuevos productos dentro de esta misma modalidad.
El factoraje de cuentas por cobrar , ofrece a su empresa la conversión inmediata en efectivo de sus cuentas por cobrar, otorgándose financiamiento de capital de trabajo a corto plazo; brinda a su vez servicios administrativos de gestión y cobranza de cartera través de la atención y asesoría personal de profesionales expertos en el área, capacitados para apoyar e impulsar el crecimiento de las micro, pequeñas y medianas empresas. Actualmente operan un buen número de empresas de factoraje.
Mediante el factoraje, una empresa frecuentemente se libra del gasto de mantener un departamento de crédito y hacer la cobranza.
Para entender que es el factoraje financiero valdría la pena revisar antes el concepto de “Derechos de crédito” a los que se refiere la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito. Estos derechos son los relacionados con la proveeduría de bienes y/o servicios que están documentados en facturas, contrarecibos, títulos de crédito o cualquier otro documento denominado en moneda nacional o extranjera, que acredite su existencia. Por ejemplo, cuando una empresa vende mercancías por $50,000, pagadera a 90 días y se documenta la operación con una letra de cambio, la empresa vendedora es propietaria de derechos de crédito por $50,000 y la letra de cambio es la prueba documental de la existencia de esos derechos. Así, factoraje financiero es la actividad mediante la cual personas morales o personas físicas con actividades empresariales le venden a la empresa de factoraje financiero derechos de crédito.
Contrato
Las operaciones de factoraje financiero deben estar documentadas mediante un contrato. En éste, la empresa de factoraje conviene con el cliente en adquirir derechos de crédito que éste tenga a su favor por un precio determinado y se puede pactar en dos modalidades:
1. El cliente no queda obligado a responder por el pago de los derechos de crédito trasmitidos a la empresa de factoraje financiero.
2. El cliente queda obligado solidariamente con el deudor a responder del pago oportuno de los derechos de crédito trasmitidos.
Los arreglos de factoraje son regulados por un contrato entre el factor y el cliente contrato que a menudo es por un año con una cláusula automática para su renovación y se puede cancelar sólo con una notificación anticipada de 30 a 60 días.
Además, la empresa de factoraje financiero debe realizar las actividades necesarias para la administración y la cobranza de los derechos de crédito. Entre estas actividades se encuentra la de notificar al deudor de los derechos de su transmisión y obtener información sobre la solvencia moral y económica de los deudores.
Estas organizaciones están contempladas en el Capítulo Tercero bis de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito. En este capítulo se establece que las sociedades que cuentan con autorización para operar como empresas de factoraje financiero pueden realizar, entre otras, las siguientes operaciones:
· Celebrar contratos de factoraje financiero. Obtener préstamos y créditos de instituciones de crédito, de seguros y de fianzas del país o de entidades financieras del exterior.
· Emitir obligaciones subordinas y demás títulos de crédito para su colocación pública
· Descontar, dar en garantía, o negociar en cualquier forma los títulos de crédito o derechos de crédito provenientes de los contratos de factoraje, las empresas de las que obtengan créditos y préstamos.
· Afectar en fideicomiso irrevocable los títulos de crédito y los derechos provenientes de los contratos de factoraje financiero a efecto de garantizar el pago de la emisión de valores.
· Constituir depósitos, a al vista y a plazo, en instituciones de crédito y bancos del extranjero, así como adquirir valores aprobados para el efecto por la Comisión Nacional de Valores.
· Adquirir muebles e inmuebles destinados a sus oficinas.
· Adquirir acciones de sociedades que se organicen exclusivamente para prestarles servicios, así como adquirir el dominio y administrar inmuebles en los cuales las empresas de factoraje financiero tengan establecidas o establezcan su oficina principal, alguna sucursal o una agencia.
· Prestar servicio de administración y cobranza de derechos de crédito.
El costo de comisión es de .5% a 1%
Facturas 80% 20%
Contrarecibos 90% 10%
Títulos de Crédito 95% 100%
Interés tasa TIIE (18) + 10 anual
Inventario como garantía
Por lo general el inventario es considerado como otra alternativa, después de las cuentas por cobrar, en lo que se refiere a la o conveniencia de utilizarlo como garantía de un préstamo a corto plazo. En su evaluación como garantía de un préstamo, la característica más importante del inventario es su negociabilidad, la cual debe ser considerada a la luz de sus propiedades físicas. Los prestamistas pueden acceder a garantizar un préstamo mediante un gravamen sobre el inventario.
Créditos de Habilitación o Avío
Éstos créditos son para capital de trabajo y su destino es para la compra de inventarios, refacciones, repuestos y pago de salarios.
PlazosHasta 36 meses que incluyen hasta 3 meses del período de gracia para el capital.
Tasas:* TIIE + 4 puntos sobre saldos insolutos
Préstamo con recibo de depósito de inventario
puede realizarse a menudo sobre equipo automotor, un producto de consumo duradero y equipo industrial relativamente costoso y que pueda ser identificado por número de serie.
La demanda para una pieza altamente especializada de equipo puede ser tan estrecha que un prestamista no esté dispuesto a proporcionar ningún anticipo contra el valor que reporta en el mercado.
Los prestamistas determinan el porcentaje que están dispuestos a anticipar al considerar la facilidad de la venta, la resistencia al deterioro, la estabilidad del precio en el mercado y la dificultad y gastos de vender el inventario para cubrir el préstamo.
Almacenadoras
Brindan a las empresas los servicios de almacenamiento, custodia o conservación de mercancías de origen nacional o extranjero sujetas al régimen de depósito fiscal, habitación de bodegas, emisión de certificados de depósito, bonos de prenda, certificados de calidad o avalúos de bienes y mercancías. Cuenta con instalaciones de primera y ubicación estratégica.
Recibo de Depósito Terminal
Un prestatario obtiene un préstamo por recibo de depósito terminal al almacenar el inventario con una empresa pública, o terminal, de almacenes de depósito La empresa emite un recibo de almacén, que señala el derecho a los bienes especificados que se localizan en el depósito. El prestamista puede mantener un control estricto sobre el colateral y lo liberará solo cuando el prestatario pague una parte del préstamo.
Los recibos de depósito puede ser o no negociables. Un recibo negociable de depósito puede transferirse por medio de un endoso.
Recibo de Almacén de Campo
Un préstamo por recibo de almacén terminal, los bienes están localizados en un almacén público de depósito. La compañía de almacenamiento de campo es la única que tiene acceso a esta área y tiene el deber de mantener un estricto control sobre la misma.
Un préstamo con certificado de depósito es un convenio mediante el cual el prestamista, que puede ser un banco o una institución financiera, recibe el control del inventario pignorado como garantía, el cual se almacena o deposita, con un agente especialmente designado para el caso, quien actúa a nombre del prestamista.
Recibos de Fideicomiso
En un acuerdo de financiamiento mediante recibos de fideicomiso, el prestatario mantiene el inventario y los ingresos por su venta en fideicomiso para el prestamista. Este tipo de arreglo de préstamo, que también se conoce como planeación de piso, ha sido extensamente utilizado por los distribuidores de automóviles, de equipo y distribuidores de bienes durables de consumo.
Créditos Refaccionarios
Para la adquisición de maquinaria y equipo, equipo de transporte utilitario y construcción o adquisición de naves industriales y locales comerciales.
Plazos hasta 60 meses que incluye 6 meses de periodo de gracia para el capital.
Tasas:* TIIE + 6 puntos sobre saldos insolutos
* TIIE Tasa de interés Interbancaria de equilibrio que señale el Banco de México, S.A. en el Diario Oficial.
Arrendamiento Financiero
Apoya operaciones que constituyen para el sector empresarial y las personas físicas una fuente importante de financiamiento para la adquisición de activos fijos nacionales como importados, a mediano y largo plazo. El bien arrendado se financía a plazos que se ajustan a las necesidades del arrendatario y con tasas de interés muy competitivas. Esto permite al empresario aplicar sus recursos en áreas y proyectos estratégicos y obtener un mayor aprovechamiento de su capital de trabajo.
Para empresas y personas físicas con actividad empresarial tienen esquemas de tasa de interés fija y variable en todos los plazos.
Lease Back
(Modalidad del arrendamiento financiero), adquirir los activos fijos usados o recién comprados (equipo de transporte, maquinaria, etc.), para cedérselos y que pueda continuar haciendo uso de ellos.
Con este esquema se obtiene recursos frescos para inyectar a las empresas con mensualidad accesibles y plazos adecuados.
Nota: Se vende la producción Lease Back y se contabiliza como Mercancía en Consignación
Créditos Mobiliarios
Con un crédito mobiliario los inventarios se identifican específicamente por su número de serie y por algún otro medio. Aunque el prestatario tiene la propiedad de los bienes, el prestamista tiene derechos sobre el inventario.
Otra fuente de financiamiento para empresas que generan divisas o producen substitutos de importación es el Banco Nacional de Comercio Exterior, S.N.C. (BANCOMEXT), que otorga los siguientes tipos de Financiamiento:
· Esquema Simplificado de Financiamiento para la atención de la Pequeña y Mediana Empresa.
· Créditos para Proyectos de Inversión.
· Crédito para el Ciclo Productivo
· Crédito para Ventas de Exportación
· Créditos para la Adquisición de Unidades de Equipo
Documentos por pagar a corto plazo
Los documentos por pagar a corto plazo normalmente surgen de la ampliación del plazo de una cuenta por pagar, o bien por un préstamo bancario.
Ejemplo
Se puede expedir un documento para obtener una prórroga para poder liquidar una cuenta por pagar. Supongamos, por ejemplo, que “Vara Arquitectos” no puede pagar una cuenta vencida con “Cementos Monterrey” con valor nominal de $1’000,000, vencimiento a 60 días e intereses del 7%, por ampliarle el plazo de vencimiento de esta deuda. “Vara Arquitectos” habrá de contabilizar la expedición de este documento de la siguiente manera:
Enero 2 Cuentas por pagar – “Cementos Monterrey”.........1’000,000
Documentos por pagar.................................... 1’000,000
Se expidió un documento con vencimiento a 60 días
e intereses del 7%, como prórroga del plazo de
vencimiento de una cuenta por pagar.
Como podrán notar, el documento por ningún motivo liquida la deuda; sólo la transforma de una cuenta por pagar a un documento por pagar. “Cementos Monterrey” tendrá preferencia por este documento, en contraste con la cuenta por pagar, puesto que, en caso de que “Vara “Arquitectos” no liquide su adeudo y surja un juicio de cobranza, el documento habrá de mejorar la situación legal de “Cementos Monterrey, debido a que constituye una evidencia formal del adeudo y de su importe.
Febrero 2 Documentos por pagar.....................................1’000,000
Gastos por intereses...................................... 11,506
Caja...................................................... 1’011,506
Otras formas de financiamiento
Préstamos bancarios. Los bancos hacen una distinción entre préstamos y descuentos. Independientemente que se clasifique como préstamo o descuento, en realidad el banco está prestando dinero. Sin embargo, tratándose de un préstamo, el banco cobra los intereses cuando le pagan el préstamos; en tanto que en el caso de un descuento, deduce los intereses en el momento en que hace el préstamos. Con el fin de ilustrar tanto los préstamos como los descuentos, supongamos que “Vara Arquitectos” desea obtener un préstamo de $2 000 por 60 días, a la tasa prevaleciente de interés del 7%.
Ejemplo
En la operación bancaria denominada “préstamo, el banco le facilita a “Vara Arquitectos” $2 000, a cambio de un pagaré suscrito por él mismo. El documento señalará: “Sesenta días después de esta fecha prometo pagar $2 000, con intereses del 7%”, “Vara Arquitectos”, por su parte, habrá de registrar la transacción de la siguiente manera:
Enero 15 Caja...................................................................2,000.00
Documentos por pagar.................................. 2’000.00
Se entregó al banco un documento con venci-
miento a 60 días, que devenga intereses del
7%.
Cuando pague el documento, con sus respectivos intereses, “Vara Arquitectos” habrá de correr este asiento.
Febrero 15 Documentos por pagar.....................................2,000.00
Gastos por intereses...................................... 24.00
Caja...................................................... 2,024.00
Pago de nuestro documento con vencimiento
a 60 días e intereses del 7%.
Observe que en una transacción de préstamo, el interés se paga en el momento en que se liquida el préstamo.
Descuentos
Cuando un documento por pagar se descuenta en el banco, se deducen intereses sobre el valor nominal del documento, registrándose el interés normalmente como un gasto financiero. Asimismo, debido a que la mayoría de tales documentos tienen una vigencia de 30, 60 o 90 días, los intereses generalmente se consideran como gastos del periodo en que se deducen.
Presentar la partida “Descuento Sobre Documentos por Pagar” como una cuenta complementaria de pasivo, da como resultado que en la fecha del balance general aparezca como pasivo la cantidad de efectivo recibida cuando se descontó el documento, más los intereses devengados por dicho documento hasta esta fecha.
Ejemplo:
Si el banco con el cual opera “Vara Arquitectos” acostumbra deducir los intereses en el momento en que hace los préstamos, habrá de descontar el documento de “Vara Arquitectos” por $2 000. Si descuenta el documento a una tasa de interés del 7%, por 60 días, habrá de deducir del valor normal del documento 60 días de intereses, lo cual equivale a $24, entregando a “Vara Arquitectos” la diferencia, o sea $1,976.00. Estos $24 de intereses que se deducen, se denominan descuento bancario y los $1976.00 constituyen el efectivo recibido por el descuento del documento. “Vara Arquitectos” habrá de registrar la transacción de la siguiente manera:
Enero 15 Caja...................................................................1,976.00
Gastos por intereses...................................... 24.00
Documentos por pagar.................................. 2’000.00
Se descontó nuestro documento por pagar por
$2,000 a la tasa del 7%.
Cuando venza el documento, “Vara Arquitectos estará obligado a pagar al banco exactamente el valor nominal del documento, que es de $2,000, y habrá de registrar la transacción de la siguiente manera:
Febrero 15 Documentos por pagar.....................................2,000.00
Caja............................................................. 2,000.00
Puesto que los intereses se deducen en una transacción de descuento en el momento en que se hace el préstamo, el documento expedido para respaldar transacción deberá indicar que solamente el valor nominal se habrá de pagar a su vencimiento. Tal documento podrá señalar: “Sesenta días después de la fecha de este documento prometo pagar $2 000 sin interés alguno”, por lo anterior, comúnmente se le denomina “Documento Sin Intereses”, se deberá señalar que no se cobrará más interés a su vencimiento.
Observe que el interés que se pagar por adelantado en una operación de préstamo, aun cuando esté estipulada la misma tasa de interés para ambas transacciones. Si se considera que sólo dispuso de $1,976.00.
Es necesario aclarar que al hablar en este apartado del descuento de documentos, no nos estamos refiriendo a los documentos por cobrar que obtiene una empresa de sus clientes y que procede a descontarlos en el banco. Sólo se pretende diferenciar los préstamos en que se descuentan los intereses por adelantado, como es el caso de los préstamos directos, de aquellos préstamos en que los intereses se pagan a su vencimiento.
Ajustes de fin de periodo
Gastos por intereses devengados
Si existen documentos por pagar en circulación al finalizar un periodo contable, sus intereses devengados deberán calcularse y registrarse. Por ejemplo, una compañía entrego a su banco un documento por $4 000, con vencimiento a 90 días e intereses del 7%, contados a partir del 16 de diciembre, por razón de un préstamos recibido por tal cuantía. Si el periodo contable concluye el 31 de diciembre, el documento ya ganó 15 días de intereses, o sea, $12.50, los cuales se habrán de registrar mediante el siguiente asiento de ajuste:
Dic. 31Gastos por intereses...........................................12.50
Intereses por pagar.......................................12.50
Para registrar los intereses devengados de un
Documento por pagar
El asiento de ajuste permite que los intereses acumulados por $12.50 aparezcan en el estado de resultados como un gasto del periodo que se ha beneficiado por el uso del dinero, o sea, 15 días. También permite que aparezca dentro del balance general un pasivo circulante titulado “Intereses por Pagar”.
Pasivos en moneda extranjera
Los pasivos que se tengan en moneda extranjera deben valuarse en función al tipo de cambio existente a la fecha del Balance General que se este elaborando.
Notas a los Estados Financieros
Cuando al haber contraído algún pasivo se hubiese entregado algún activo en garantía, dicha situación también resulta conveniente que sea informada en los Estados Financieros a través de una nota al mismo.
Características e información para solicitudes de crédito
Generales
Para programas de inversión (anexar presupuestos y/o cotizaciones)
1 Copia de identificación oficial y comprobante de domicilio
Copia simple de alta de S.H.C.P. y de cédula fiscal.
Copia de última declaración al SAT. (SHCP)
1 Copia simple del acta de nacimiento y de matrimonio en su caso.
Tres referencias de los principales proveedores.
Copia de los tres últimos estados de cuenta bancarios.
Administrativas
Copia simple de acta constitutiva, poderes y reformas de la sociedad
Financieras
Históricas
Deberá contener las relaciones analíticas de las principales cuentas, así como, la firma del solicitante o el represente legal, el nombre, firma y número de cédula profesional del Contador Público que los elaboró.
Proyectada
Deberá contener las bases de cálculo, flujos de caja, estado de resultados y balance.
Estados financieros de cierre de ejercicio
Estados financieros parciales con una antigüedad no mayor a 60 días.
Estados financieros proyectados por período igual al plazo de crédito solicitado.
Garantías
Las garantías ofrecidas deberán ser evaluadas por perito valuador con registro vigente de la C.N.B.V. en cuyo documento deberán anexarse las fotografías del bien valuado.
Copia de escritura de propiedad incluyendo datos del registro de la propiedad.
Avalúo de las garantías ofrecidas.
Certificado de gravámenes expedido en fecha reciente.
En caso de garantías prendarias, facturas originales de los bienes ofrecidos en prenda.
Garantías prendarias anexar facturas originales.
Capítulo II
Administración de Activos Fijos
O b j e t i v o s
· Definir y explicar el concepto de Activos Fijos.
· Registrar las diferentes transacciones realizadas con Activos Fijos
· Aplicar la regla de valuación para cada uno de los elementos integrantes de los Activos Fijos.
Costo de:
- adquisición
- construcción
- equivalente
· Registrar correctamente la depreciación por los diferentes
Métodos:
- línea recta
- unidades producidas
- saldos decrecientes
- suma de años dígito
-
· Presentación en el Balance General.
· Formas en que se dispone de un activo fijo:
- baja
- venta
- o daño
· Explicar las medidas de control interno.
· Registros auxiliares e informes.
Administración de Activos Fijos
El término “activo fijo” ha sido utilizado en la literatura contable por muchos años, para referirse a las unidades de plantas y equipo, y dicho nombre fue utilizado comúnmente como un rubro dentro del balance general. Sin embargo, tal nombre ha ido desapareciendo de los balances generales, siendo reemplazado por otro más descriptivo, titulado “planta y equipo”, o por uno más completo, denominado “propiedades , planta y equipo” o “terrenos, edificios y equipo”.
Definición
Su vida productiva o de servicio mayor que un periodo contable es lo que distingue a los activos fijos de los artículos o materiales de consumo; éstos pueden consumirse en un solo periodo contable en que se consume. La vida productiva de un activo fijo, por el contrario, es mayor que un periodo; contribuye a la producción por varios periodos y, como resultado del principio de enfrentamiento, su costo debe ser asignado a dichos periodos de una manera racional y sistemática.
Su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmente incrementan su valor, se contabiliza mediante un proceso de distribución denominado depreciación, la cual se carga sistemáticamente a los resultados de operación de cada ejercicio.
Los activos no usados o aún no puestos en operación, no deberán ser clasificados como Activo fijo, o inmuebles, planta y equipo, quedarán clasificados como Otros Activos.
Concepto según el IMPC
La Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) los define en el boletín C-6, así: “Inmuebles, planta y equipos son bienes tangibles que tienen por objeto: a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad; b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, c) la prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.”
Concepto según la Norma Internacional de Contabilidad
La norma Internacional de Contabilidad NIC-16 “Propiedad, planta y equipo”, establece:
“Son activos tangibles que:
a) Tiene una empresa para usar en la producción o suministro de bienes y servicios, para rentar a otros, o para propósitos administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento o reparación de dichos activos.
b) Han sido adquiridos o construidos con la intención de emplearlos sobre una base continua.
c) No están destinados a la venta en el curso normal del negocio”.
“Los derechos sobre bienes tomados en arrendamiento que cumplen con el criterio de los incisos a), b) y c) anteriores, pueden ser tratados también como propiedad, planta y equipo en ciertas circunstancias”.
Reglas de valuación
De conformidad con lo señalado en el boletín C-6 y de acuerdo con los principios de contabilidad, “las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente”.
Costo de adquisición
Boletín C-6: “El costo de adquisición incluye el precio pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalencia, más todos los gastos necesarios par tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación fletes, seguros, gastos de instalación, etcétera.”
La NIC-16 establece: “El costo de una partida de propiedad, planta y equipo comprende su precio de compra, incluyendo derechos de importación e impuestos sobre compras no reembolsables y cualesquier otros costos directamente atribuibles a poner el activo en las condiciones de trabajo necesarias para su uso; cualesquier descuentos comerciales y rebajabas son deducidos al determinar el precio de compras. Ejemplos de costos directamente atribuibles son:”
“a) Preparación del lugar.”
“b) Entrega inicial y costos de manejo.”
“c) Costos de instalación, tales como cimientos especiales para la planta.”
“d) Honorarios a profesionales (arquitectos, ingenieros, etc.)”
Estados Unidos, en la APB-6, expresa que: “Las propiedades, planta y equipo no deben revaluarse en una entidad para reflejar aumentos de valor de mercado o valores actuales que se encuentren arriba del costo de la entidad.”
Por su parte, Canadá en la Sección 3060, dice: “La base de valuación de estos activos es el costo e adquisición erogado para dejar en condiciones de uso a los bienes. A partir de diciembre de 1990 son eliminadas las revaluaciones que eran aceptadas en años anteriores.
Costo de construcción
El costo de construcción de inmuebles, planta y equipo está reglamentado por el IMCP en el boletín C-6 de la siguiente manera: “El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra, costo de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración, impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin, que se devenguen durante el periodo efectivo de la construcción. Dicho periodo termina cuando el bienes está en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas del activo fijo en operación.
“El procedimiento práctico para la determinación del costo de construcción es el mismo que corresponde a la determinación del costo de mercancías manufacturadas para la venta. El costo directo de los materiales y del trabajo deben ser identificados específicamente y aplicados a la construcción en proceso. Los costos indirectos o gastos generales pueden ser aplicados al costo de la construcción sobre bases adecuadas.”
A este respecto, la NIC-16 menciona que: “El valor total en libros incluye los costos de construcción que se relacionan directamente con el activo y los costos específicos que son atribuibles a la actividad de construcción en general y pueden asignarse al activo específico. Cualquier utilidad interdepartamental se elimina para la determinación de dichos costos.”
Costo equivalente
En relación con este punto, son varios los casos donde es aplicable como por ejemplo cuando se compren o reciba a cambio un lote de activo fijo, cuando los bienes son adquiridos por canje o cambio, cuando los activos son adquiridos sin costo alguno, cuando son recibidos como aportaciones de capital o cuando son adquiridos como cobro a deudores.
Principales cuentas de Activo Fijo
Terrenos
Terrenos
SE CARGA: SE ABONA:
Al iniciare el ejercicio durante el ejercicio
1. Del importe de su saldo deudor, que re- 1. Del importe del precio de
presenta el precio de costo de los costo de baja, incluyendo
terrenos propiedad de la entidad. los terrenos vendidos o
situaciones explotación
durante el ejercicio al finalizar el ejercicio
2. Del precio de costo de los terrenos ad- 2. Del importe de su saldo para
quiridos, el cual incluye el precio de ad- cierre de libros.
quisición del terreno, honorarios y gas-
tos notariales, indemnizaciones o privi-
legios pagados sobre la propiedad a ter-
ceros, comisiones a agentes, impuestos
de traslación de dominio, honorarios a
abogados, gastos de localización, demo-
liciones, limpia y desmonte, drenaje,
calles, cooperaciones y otros.
3. Del precio de costo de los terrenos reci-
bidos como donaciones.
4. Del precio de costo de los terrenos reci-
bidos en pago (exhibición) de capital
social, por un socio o accionista.
5. Del precio de costo de los terrenos reci-
bidos en pago de una deuda.
Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de la entidad.
Presentación
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo fijo tangible, inmuebles, planta y equipo. No sujeto a depreciación.
Coto de adquisición
Boletín C-6: “De conformidad con principios de contabilidad, los terrenos deben valuare al costo erogado con objeto de adquirir su posesión, consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de traslación de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización, además son incluidos los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanización, reconstrucción en otra parte de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno.”
Ejemplo:
Vara Arquitectos, adquiere un terreno con precio según escritura de $500 000.00, pagando gastos notariales de $25 000.00, impuestos de traslación de dominio por $15 000.00, honorarios a abogados por $8 000.00 y gastos de desmonte y limpia por $5 000.00
Determinación del precio de costo:
Precio según escrituras $ 500 000.00
Gastos notariales 25 000.00
Impuestos de traslación de dominio 15 000.00
Honorarios 8 000.00
Gastos de desmonte y limpieza 5 000.00
Precio de costo del terreno $ 553 000.00
1
Terrenos $ 553 000.00
Bancos $ 553 000.00
Compra de un terreno, pagado en efectivo
Las compras de terrenos que tienen construcciones, si la intención original consiste en adquirir el terreno y el edificio como activos separados, el precio de compra debe distribuirse entre los activos adquiridos.
Ejemplo:
Vara Arquitectos, adquiere un terreno que tiene construido un edificio, que importan en total a cantidad de $ 6 000 000.00, pagando el 40% de contado y por el resto obtiene un crédito hipotecario; según perito valuador, el costo del terreno es de $4 200 000.00 y el del edificio de $1 800 000.00
Terrenos $ 4 200 000.00
Edificios 1 800 000.00
Bancos $ 2 400 000.00
Acreedores hipotecarios 3 600 000.00
Compra de un terreno y un edificio
“Si la intención original es sencillamente adquirir una pieza llana de terreno, al costo debe añadirse el costo subsecuente de demoler el antiguo edificio. Es un gasto necesario para hacer el terreno un predio útil para el uso que se pretende”.
Ejemplo:
Vara Arquitectos adquiere un terreno donde está construido un edificio, el costo total de la adquisición es de $8 000 000.00, pero el edificio no se necesita, se demuele, pagando $ 1 500 000.00 y los escombros son tirados.
Terrenos $ 9 500 000.00
Bancos $ 9 500 000.00
Compra de un terreno y demolición del
edificio que no se requería para las
operaciones de la entidad
Si el terreno que se adquiere con el fin de construir un edificio, frecuentemente incluye un edificio viejo, el cual debe demolerse. Se cargará a la cuenta de terrenos el costo de demolición menos cualquier cantidad que se recupere por la venta de los materiales de desecho.
El terreno tiene vida ilimitada por lo que no está sujeto a depreciación. Sin embargo, sí estarán sujetas a depreciación las mejoras a los edificios y terrenos, tales como las entradas para vehículos, los estacionamientos, las ceras y los sistemas de electrificación. Cuando menos dos cuentas deben utilizarse: una para terrenos y otra para mejoras a edificios y terrenos; sin embargo, es preferible que se utilicen tres:
1. Una para terrenos 2. Otra para edificios 3. Y otra para mejoras a terrenos.
Cuando se compren, terrenos, edificios y equipo al mismo tiempo, pagando una suma global por ellos, el precio de compra deberá prorratearse entre los activos, en forma equitativa, por razón de que algunos activos se deprecian, en tanto que otros no. Podrían prorratearse con base a los valores catastrales, o conforme avalúos practicados a dichos activos.
Por ejemplo: supongamos que un terreno valuado en $35 000 y un edificio valuado en $65 000 son adquiridos conjuntamente, pagando $90 000 por ellos. El costo podrá prorratearse sobre la base de los avalúos respectivos como sigue:
 |
Edificios
Edificios
SE CARGA SE ABONA
al iniciar el ejercicio durante el ejercicio
1. Del importe de su saldo deudor, que re- 1. Del importe del precio de costo
presenta el precio de costo de los edifi- de los edificios vendidos o dados
cios adquiridos o construidos propiedad de baja, incluyendo su demolición,
de la entidad donación, etc. durante el ejercicio al finalizar el ejercicio
2. Del precio de costo de los edificios ad- 2. Del importe de su saldo para cierre
quiridos o construidos por la empresa, de libros.
dentro del costo se incluyen conceptos
como permisos de construcción, hono-
rarios de arquitectos, ingenieros, planea-
ción e ingeniería, supervisión y adies-
tramiento, gastos legales, etcétera.
3. Del precio de costo de las adiciones o
mejoras a edificios, las cuales tiene el
efecto de aumentar el valor del activo,
ya sea porque au